Análise de Custos: emprego do gráfico de dispersão do Microsoft EXCEL no desenvolvimento de aplicações envolvendo o estudo do Comportamento do Custo da Atividade

Esta postagem visa demonstrar o emprego do gráfico de dispersão do Microsoft EXCEL no desenvolvimento de aplicações envolvendo o estudo do Comportamento do Custo da Atividade.

Comportamento do Custo da Atividade representa um tópico básico das disciplinas Análise de Custos e Gestão de Custos.

Observe o caso descrito na Figura 1:

• uma empresa precisa estimar o custo total a ser desembolsado com o cumprimento de um conjunto de 350 movimentos - necessários à execução  de uma determinada operação;
• a dificuldade reside no fato de não existir em seus relatórios de controle referências ao custo total derivado de 350 movimentos;
• os únicos registros disponíveis viabilizam a elaboração de um histórico mensal, perfazendo os últimos dez meses - janeiro a outubro;
• portanto, a solução exige a manipulação dos dados contidos no histórico visando a estimação do custo total para 350 movimentos;
• como o conjunto dos movimentos representa a variável independente e o custo total a variável dependente, a construção da equação de regressão linear pode viabilizar a estimação do custo total para 350 movimentos.         

Figura 1

O gráfico de dispersão do Microsoft EXCEL representa uma alternativa rápida e prática à resolução do problema descrito anteriormente. O gráfico deve ser elaborado com base no exemplo da Figura 2, onde:

• y = ax + b, equação de regressão linear;
• x, variável independente;
• y, variável dependente;
• a, parâmetro de inclinação ou coeficiente angular ou declive;
• b, intercepto-y ou coeficiente linear; 
• R2, coeficiente de determinação.

Figura 2

A adaptação do gráfico de dispersão à previsão do custo total deve seguir o modelo da Figura 3, onde:

• CT = CVu Q + CF, equação de regressão linear - empregada na previsão do custo total com base em valores previamente definidos ao nível de atividade;
• Q, nível de atividade - variável independente;
• CT, custo total - variável dependente;
• CVu, custo variável unitário -  parâmetro de inclinação ou coeficiente angular ou declive;
• CF, custo fixo - intercepto-y ou coeficiente linear;
• R2, coeficiente de determinação -  identifica a porcentagem da variação do CT explicada pela variação do Q (quanto mais próximo de 100%, maior a capacidade de a equação de regressão prever valores confiáveis ao CT).

Figura 3

As figuras 4 a 11 explicam o processo de elaboração do gráfico de dispersão capaz de solucionar a caso descrito na figura 1.    

Figura 4 - escolher o tipo de gráfico

Figura 5 - clicar em Selecionar Dados (depois de clicar com o lado direito do mouse sobre o gráfico em branco)  

Figura 6 - em Entradas de Legenda (Série), clicar em Adicionar

Figura 7 - inserir os valores de "x" (Q) e de "y" (CT)

Figura 8 - modificar a aparência do gráfico

Figura 9 - em Layout, selecionar mais Opções de Linha de Tendência

Figura 10 - observar as indicações

Figura 11 - versão final do gráfico de dispersão

Para o caso a ser solucionado, referente à previsão do CT para um Q de 350 movimentos, a aplicação do gráfico de dispersão do Microsoft EXCEL subsidia a obtenção dos esclarecimentos destacados abaixo:

• CT = 12,392 Q + 854,5, equação a ser empregada na previsão do CT;
• 12,392, custo variável unitário (para cada movimento executado);
• 854,5, custo fixo (para qualquer quantidade de movimentos);
• 5191,7 =  12,392 x 350 + 854,5, CT esperado (para um total de 350 movimentos);
• a variação de Q consegue explicar  86,29% da variação do CT.

Cordialmente,

Adail Marcos